全球追求永續發展，引發ESG投資熱潮，驅動國際法規快速變動：從GRI、SASB、 TCFD到接軌IFRS，企業該如何解讀這些準則？KPMG安侯永續發展顧問副總經理狄佳瑩表示，過去十多年來國際永續資訊揭露相關框架不斷推陳出新、改版、整合，再加上臺灣法規的變動，企業在永續推動上確實面臨很多內外部不同的聲音與壓力。建議企業在參照、遵循不同準則定義永續資訊揭露內容時，首先應先釐清不同準則的規範與目的及不同的使用者，並整合內部管理機制據以設計相關流程，才能夠事半功倍符合不同利害關係人期待。而從永續資訊揭露框架的演進可以看到企業ESG推動的趨勢已不再只是市場、法遵考量，而是資本市場上面對投資人、融資方的重要議題。「大部分企業過往ESG主導單位可能是公關部門、人資部門或環安衛部門等，隨著國際法規訴求對象不同，企業必須了解與誰對話、準則為何，並跨部門整合建立回應策略，方能有效完成永續資訊揭露回應法規及利害關係人訴求。」
企業應及早了解新全球基準 加速行動填補落差
台灣企業接軌IFRS永續揭露準則，KPMG提出幾項痛點觀察。狄佳瑩認為，企業過去認定永續揭露是單一部門議題，而今要跨部門整合資訊，必須由上而下主導，方能決定流程、權責，提升揭露的標準、品質與精準度。KPMG安侯建業永續與確信團隊執業會計師黃郁婷表示，金管會IFRS永續揭露準則藍圖規劃依上市櫃公司資本額分3階段適用，第一階段由資本額達新台幣100億元以上之上市櫃公司先行，自2026年起開始導入永續揭露準則，2027年在股東會年報用專章的方式揭露永續資訊，發布時間需與每年財報同步公告，因此，上市櫃公司永續資訊的蒐集會比現階段永續報告書所蒐集的資訊早3-6個月；同時，企業採用永續報告書的報導邊界，未必與合併報表邊界一致，而IFRS永續揭露準則規定兩者的報導個體應相同；再者，過去GRI辨認重大永續主題多達數十項，在實務應用下，公司未必選擇出真正關鍵的重大主題，故「企業應及早了解新全球基準，著手辨識IFRS永續揭露準則與現有永續報導內容間的差異，建立行動計畫以填補該落差。」
為了提升ESG資訊揭露的確信品質，自2024年起，永續指標確信及溫室氣體確信的會計師及所屬事務所、機構，均應符合「上市上櫃公司永續報告書確信機構管理要點」規定，KPMG安侯建業聯合會計師事務所不僅成為國內首家取得主管機關永續指標暨溫室氣體確信資格的事務所，更取得全國認證基金會（Taiwan Accreditation Foundation，TAF）認證認證資格，為四大首家獲得ISO 17029認證的查證機構。黃郁婷表示，KPMG具有雙重資格，就可以協助我們的客戶在溫室氣體資源投入，達到一個整合的效用，降低客戶可能的重工以及重複的資源投入；同時，合併財報邊界範圍這種跨境查核服務，會計師事務所是非常駕輕就熟的，因為每年的財報審計工作，都是以合併財報為邊界進行的審計方式，在跨國與其他KPMG會員所的合作，是非常緊密的，例如歐盟的CBAM 議題，KPMG跟具有CMAM 查證資格的KPMG 德國子公司也有合作，未來客戶有查證需求，就可以啟動跨境服務，「KPMG讓企業永續揭露不再頭痛醫頭、腳痛醫腳，用最效率的方式迎戰新準則，全方位協助企業與世界同步永續使命與行動。」
KPMG協助企業從永續風險和基礎 探勘投資契機
2023年8月金管會公布台灣接軌IFRS永續揭露準則的藍圖，依三階段推動上市櫃公司適用IFRS永續揭露準則，同時成立「推動我國接軌IFRS永續揭露準則」專案小組（執行期間預定為2023~2027年），下設四個工作小組，分別負責準則採用、導入、法規調適、宣導及教育訓練，並由金管會證期局擔任專案小組召集人，偕同會計研究發展基金會、台灣證券交易所、證券櫃檯買賣中心分別負責四個工作小組的重要工作。此外，證交所及櫃買中心於今年7月份也發布接軌IFRS永續揭露準則導入計畫，要求實收資本額達100億以上之上市櫃公司，於今年第四季開始分4階段推動導入：第一階段「分析及規劃」先成立跨部門採用IFRS永續揭露準則專案小組，並初步辨認現行永續資訊與IFRS永續揭露準則重大差異及影響；第二階段「設計與執行」辨認永續相關風險與機會及財務影響，以及評估永續相關重大財務資訊；第三階段「導入」試行編製年報永續資訊專章；第四階段「調整與改善」公告申報年報永續資訊專章。KPMG 安侯建業執業會計師王美齡表示，「IFRS永續揭露準則」第二小組的導入計畫即是委託KPMG承接，因此，KPMG熟捻執行階段該完成的工作、國際建議，以及4個階段工作項目等，可陪伴企業逐步的完成揭露。同時，KPMG搭配主管機關政策，第一時間得知法規、政策方向，及早與客戶宣導，像是第一階段「辨認公司現行永續資訊（例如依GRI、TCFD或SASB編製者）與IFRS永續揭露準則的重大差異及可能影響」，KPMG協助企業從既有的資訊找出落差，並盤點需要多少資源來準備內容，完成工作；於第二階段，由於KPMG過去已有輔導企業編製永續資訊之多年實務，可就累積蒐研之跨行業及行業別常見永續風險及機會協助企業對標既有資訊，從對應多元利害關係人的永續資訊中，梳理出符合投資人需求報導目的的資訊，並填補尚缺的資訊；到了第三階段，可以搭配主管機關規劃預計發布之行業別揭露範例，協助公司提前一年試編年報S1/S2永續資訊；並使公司於第四階段得以順利完成編製首份S1S2永續資訊的工作。「面對準備永續資訊的大工程，KPMG協助企業從既有的永續風險和基礎，對照實務界辨認出的風險和機會，再從企業資訊揭露投資人有興趣的風險與機會，創造永續投資的契機。」
建立永續揭露組織與內控制度 守護商譽召喚投資
KPMG 安侯企業管理公司執行副總朱成光點出，過去財務資訊揭露反映公司過去經營期間的成果與數據；而永續揭露則是反映公司ESG 的因應作為外，也擘劃公司永續經營的目標，尤其涵蓋範疇一、二、三，必須為正確性、完整性、存在性與經覆核授權設計一套標準作業；同時，建立推動永續揭露的專職組織或人員，使其功能到位、權責清楚，優化既有內部控制制度、增加永續資訊內控制度，並整合兩套內控制度成為一套企業遵循的基礎。「若永續資訊失真，不僅影響決策方向（淨零投資、氣候、風險誤判）、內部控制失效（漂綠舞弊）、經營費用或成本的漲跌（碳稅、碳費、碳權），更可能導致投資決策誤判（資訊錯誤）、監理風險或違反法令法規導致的裁罰，有損商譽與形象，不可不慎。」
永續的機會與風險，並非由下而上可預見，高層必須先有準則，再往公司底層觀察、提出資源，讓企業每個部門都踏出舒適圈！KPMG建議企業董監事必須給足資源，並由高層擔任總指揮，方能促成永續揭露的跨部門合作，「透過永續揭露，企業將重新思考永續的因應，同時，永續也不只是成本，更可從中發掘商機！企業思考永續的精進，促使投資人關注，將為資本市場帶來正向影響。」
