美國租稅改革報告的啟示

美國雷根總統本年二月六日向國會發表國情咨文，提出「美國第二次革命」的口號。而所謂第二次革命的主要內涵，第一個便是「租稅改革」。
美國的租稅改革是發源於一九八四年初雷根總統的要求，至同年十一月底，美國財政部提出了命名為「公平、簡化與經濟成長的租稅改革方案」（Tax ReformFairness, Simplicityand Economic Growth）所提的改革主張，就內容來說，的確具有「革命」的意義。
就經濟觀點看，其中最足以發人深省的，有以下三點：

一、經濟中性原則：報告認為任何租稅皆無可避免地妨礙經濟活動，理想的稅制應儘量減少對私人決策的干擾。因之主張各類所得應適用相當的課稅規定，以免造成過多的資源投入稅負較輕的經濟活動。這一觀點和最近三十年強調運用租稅優惠，來刺激經濟活動的思想完全迥異。三十年來無論進步國家或開發中國家，紛紛以租稅優惠來刺激投資，如「投資扣抵」與「五年免稅負」便是，報告則認為這類複雜的選擇性獎勵應予廢除。

二、輕稅原則：報告認為稅率愈高，對經濟決策的干擾愈大。同時在高稅率下，為選擇性經濟活動爭取租稅優惠待遇的壓力必更大，因此主張將個人所得稅和公司所得稅的稅率降低，並簡化稅率級距。（美國現行的個人所得稅最高稅率為五○％，稅率分為十一級距，改革案主張最高稅率為三五％，級距簡化為三個。公司所得稅現行稅率為一五–四六％五級，改革案主張改為單一的三三％）。

三、公平原則：報告認為唯有擴大稅基方能達到平等課稅，因此主張儘量取消對各種所得可以合法免稅的規定（不禁使人想起教師所得稅及農民、文人等所得稅的觀念）。而寧可提高個人免稅額、扶養寬減額，來避免對維持生活所需之微薄所得課稅。（改革案中主張，將免稅額及寬減額由現在之一○九○美元提升為二千美元。）

以上三點代表了三個重要的思想：
（一）強調市場機能，摒棄人為的扭曲資源配置。
（二）強調輕稅以避免高稅率阻礙儲蓄、投資與工作意願。
（三）放棄照顧個別特定的假公平思想，採取真正公平平等而適用於全民的租稅優惠。以上和我國現行的租稅制度及社會上常存的租稅觀念都有極大的出入，值得我們參考與深思。