加值稅，加速逃稅？

加值稅實施半年以來，表面上一片風平浪靜。賦稅署長薛家椽最近向新聞界公開宣示，新稅制已經順利達成大部分掃除重複課稅、鼓勵出口與投資、自動勾稽、防制逃漏稅等多重目的，又不必付出通貨膨脹的代價。
　十七年來，稅制革新的夢想彷彿終於實現了。
　但如果把目光從表面的皆大歡喜移開，再看深一點，社會上侵吞稅款、漏開發票、虛設行號的猖獗，立刻使進步的加值稅蒙上陰影。尤其是地方稅務機構受各種人手、編制、法令等老問題的限制，本來就力不從心，在加值稅龐大業務量及每月異常資料三、四十萬筆的壓力下，查稅行動幾乎癱瘓。而財稅高級主管表面上的篤定，恰與基層稅務員的焦慮形成強烈對比。
　
政府稅收形增實減
　
　逃漏稅，就是動搖新稅制的隱形殺手。
　雖然今年五到九月營業稅實收稅款比去年同期成長五•四％，但同期全國稅收成長高達一○•四％，加值稅的成長幅度顯然落後。
　就稅論稅，稅收表面是增加了，但其中卻別有玄機。
　「民間的稅很多都給逃了，靠的是國營事業繳稅使稅收增加，」一位曾早期籌劃加值稅的前任財經首長說。因為四月以來，加值營業稅與去年比較平均每月增加二•五億元，但其中光是由國營事業（不管是否虧損累累）政策性自行吸收的加值稅，每月負擔就增加十億元以上。等於公營企業的盈餘補貼加值稅收，但公營事業盈餘繳庫後的國庫總收入反而減少了。
　日常生活中，商店不開統一發票，早已不是新鮮事，大家習以為常。廠商的技倆層出不窮，也是工商界公開的秘密。
　這些老問題在政府實施加值稅時雖然早有考慮，並下了猛藥，包括立法加重懲處逃稅（如查獲三次漏開發票，罰停業），及使用大電腦透過統一發票逐筆查核廠商交易記錄等等來防弊。但由於缺乏雷厲風行的執法行動；加上全國近六成商號與數目龐大的地下工廠不用發票，造成電腦勾稽無法貫徹到底；而五％稅率的逃稅誘因，又較舊制的一•二五％稅率為大。這些因素使得實施新制前學者對「逃漏稅可能更嚴重」的警告不幸言中。
　
逃稅大家樂
　
　稅法規定該用統一發票的廠商，每一筆買賣都必須主動開出統一發票。但大多數零售商、餐館、成衣、糕餅店都不主動開發票，如果顧客要求開發票，店員的反應十之八九是，「要多付五％」。
　有些大型百貨公司，地面上的服飾、文具店都會開發票，牆壁上，甚至貼上標語鼓勵檢舉逃漏。不過唯獨地下室的超級市場常例外，顧客付款時加值稅照收，卻不直開統一發票，只開收據，「好事」的消費者，必需到另一個櫃台才能換到發票。
　東區一位稅務員表示，這是因為樓上服飾店、文具店，都是用專櫃制經營，百貨公司憑發票才能向專櫃抽頭；而超級市場是自營的，不開統一發票不但可以逃漏，還多賺消費者預付五％的稅，一箭雙鵰。
　最近因為稅捐機關查漏開發票查得緊，店家為了騙稅務員，很多櫃台上放著「請索取統一發票」告示牌，事實上還是不會主動開發票。中華經濟研究院副研究員林全指出，大家不拿發票，成為社會風氣；消費者要統一發票多付五％，是「懲罰你這個顧客多管閒事」。
　舊制營業稅的稅款內含在物價中，顧客拿發票，沒有額外負擔，加值稅卻是售價再加五％的稅，等於要拿發票就要多付錢。
　這造成店主不願開，顧客不想拿，大家都不必付稅。「現在不拿發票漏稅，消費者和店東是在同一條陣線上，」會計師張龍憲說，加值稅制下，逃稅的誘因比較大。
　廠商一隻手擋著消費者，能不開發票就不開發票；另一隻手則拒收進貨的統一發票。因為財政部為了加強稽核能力，利用電腦查核公司進貨與出貨的發票，公司行號少拿進貨發票，等於減低公司的經營規模，營業額可以少報，稅也就逃掉了。
　不開發票的結果，電腦沒有追蹤的線索，不但從製造、批發、零售商層層累積的加值稅全部逃光；更重要的是低報營業額，進一步削減帳面盈餘及股東紅利，再逃掉一五－二五％的營利事業所得稅、及最高稅率達五○％的綜合所得稅。
　中華經研院的林全分析：「表面上只逃了加值稅，說穿了，最大的利益是逃所得稅。」
　廠家靠漏開、拒收統一發票，可以省錢避稅；部分大膽的商人更買賣統一發票賺錢。這是因為加值稅有一種憑發票退稅、抵稅的辦法，導致發票炙手可熱，變成地下經濟中熱門商品。賦稅署長薛家椽形容發票已變成「有價證券」。
　調查局就在九月中旬破獲一個龐大販賣發票的集團，一舉查獲十六家虛設行號，販賣發票面額高達一億兩千多萬元，估計協助廠商逃了近六百萬的營業稅。
　有些行號買賣得太離譜，而被查獲。台北市稅捐處副處長王得山舉例，曾有一家餐廳，大量買發票企圖抵稅，結果帳面上它一個月進上萬磅牛肉，平均一天三百多磅，超過常理，終於露出馬腳。
　台北縣稅捐處主任秘書陳建堂表示，買賣統一發票因為有助逃稅，過去買賣行情從開立面額的三％到一成以上。因為加值稅稅率比舊制高三個多百分點，所以近幾個月，發票行情已經略為上揚。
　
「統一發票」有限公司
　
　加上國內公司設立的條件很簡單（身分證、印章、存款證明、戶口謄本即可，為了「便民」，連負責人也不必出面），發票買賣集團常登報徵才，騙得身分證明，偽刻印章，就可以申請設立公司，順理成章拿到統一發票。即使電腦查出來是人頭公司，調查機關找到的也只是「人去樓空」。稅捐機關僅剩的殺手鐧，是循電腦資料追罰買發票的廠商，但由於捉不到賣發票者，容易在法庭陷入「舉證不足」的困境。
　據台北市稅捐處長王得山的工作經驗，曾經查獲一個發票買賣集團，只有幾張桌子，幾支電話，卻是幾十家公司的辦公室，營業項目竟上百種之多。
　販賣統一發票的人頭公司有多少家，是一個謎。但單以財稅資料中心五月份單月的報稅資料調查，僅是台灣省，查獲涉嫌虛設行號多達三百家，台北市及未查獲的，更不止此數。
　而地下會計師更從中穿針引線，為逃稅廠商做發票交換服務，即使用人工也很難查。加上電腦每月要統計一千數百萬筆發票記錄，勾稽費時，例如四月份的資料，從申報、登錄、統計、查核資料，要到七月下旬才出來。（見後文「逃稅的樞鈕」）。
　如此等於給空殼子公司的幕後負責人，從容逃脫的機會。「前陣子破獲的發票集團，真正幫上忙的不是電腦，是稅務員的經驗與調查局的線人，」稅捐處一位官員透露，電腦並沒有太發揮這方面的功效。
　
逃稅三大元兇
　
　乍看之下，逃稅現象五花八門，複雜難解；追根究底，其實是制度、風紀、和法令三大缺陷交錯而成的惡果。
　第一元凶是整個查核系統和加值稅脫節，人手不足又是最大的遺憾。
　以台北市為例，一九○位稅務員和八十多名臨時助理，要應付全市九萬八千個店戶。平均每名稅務員負責五百多家使用統一發票的廠商。
　從賣發票、接受查詢、報稅、整理資料、退稅、追補稅款，整個過程再加上公文往返、訪問及查稅全靠稅務員一腳踢。而加值稅申報程序，比舊制複雜得多，「加班都辦不完日常業務，更別提去查稅，」台北稅捐處一位稅務員說。尤其是納稅人不拖到最後幾天都不報稅，一到每月十五號左右，稅捐處人潮洶湧，排隊一小時是常事，稅務員的工作負擔因此極不平均。
　台北市申報異常的資料，經過電腦稽查，每一個月都高達十萬筆，每一筆都需要人工查核後，回報財政部，「不要說幾萬筆，幾千筆就讓我們受不了，」王得山說。
　財政部對此曾指示稅務員，如果個案太多，便重點查核。稅務員卻依然力不從心，只好把任務丟給稅捐處的法務室、監察室。
　
壓垮查稅系統
　
　一位稅務員坦白表示，監察室也查不了那麼多，有時難免草草結業。而且營業稅不像所得稅，沒有專門稽核人員，「這麼大的工作量怎不把稅務員壓垮？」台北縣稅捐處主任秘書陳建堂說。
　而電腦登錄人員，因為倉率成軍，訓練不足，所以錯誤頻頻。以台灣省為例，十五萬筆異常資料，每月登打錯誤的比例高達一六％左右，共兩萬多筆。
　更令人擔憂的是，這些登錄人員都是臨時編制，既沒有考績，也沒有加薪陞遷的機會。一旦變成熟手後，往往跳槽他去。加值稅強力防漏逃稅的功能，簡直在這種惡性循環上保不住最基礎的守門人。
　新制甫行，納稅人對程序生疏，也增加不少稅捐機關的額外負擔。例如五月的異常資料，因納稅人漏填、填錯的就有二十多萬筆，占總數的一半。稅務員光人工查對這些錯誤，就已筋疲力盡，很難有餘力充分利用電腦資料，把逃漏稅一網打盡。
　造成加值稅逃漏稅嚴重的第二個毒瘤，是稅務風紀長期積重難返的結果。
　很多地方稅捐機關有名存實亡的輪調制度，稅務員在同一責任區七、八年是常事。雖然近年稅務風紀有所改善，但仍有稅務員接受廠商款待、拿三節禮金（春節、端午、中秋）。一旦加值稅實施，雖然電腦有強力資料，但「熟人三分情，不好意思嚴辦，」一位稅務員出身的會計師表示。
　最近財政部指示成立統一發票稽核小組，由國稅局、台北財政局、台北稅捐處稅務員混合編組，兩人一組，每天出勤，並可以不需證人逕行告發廠商。但實施一個多月以來，仍然「輔導重於懲罰」。
　平常一組人查一天才逮到三、五家，到目前為止，只有兩家廠商被查獲三次漏開發票，必須停業。其中一家還是因為對稅務員口出惡言（他希望稅務員出門被車撞死），才被列為重點查核，招來停業命運。
　連稅捐機關主管也慨歎，只要稽查小組明年一撤消，逃稅店家勢必原形畢露，漏開發票的猖獗程度不遜往日。「這些都是老問題，加值稅只是使這些問題再曝光一次，」在政大財稅系講授銷售稅的副教授殷乃平說。
　法令有缺失，是加值稅的第三大敵人。
　
法令規章惹的禍
　
　稅捐機構業務量過重，主要原因之一，是每月報稅使業務員應接不暇。歐洲國家雖然有比利時、法國等採取每月申報制，但愛爾蘭、韓國等都是二到三個月申報一次。如果能兩個月報一次，等於業務量減少一半，立即紓解目前的工作量。
　而加值稅免稅項目多達二十九種（歐洲國家通常只有三到五種免稅項目），因此對免稅條件、項目的認定，時起爭執。例如對農民免稅，對農產品卻不免稅，結果果菜批發市場生意，都為了逃稅擠到場外進行，由農民直接交易，使得果菜市場的交易功能大打折扣。
　而且全國公司行號，有六成（約四十萬家）依法免用統一發票，這些小店戶又常不設收銀機，與地下工廠、免稅公司，同屬於非加值稅體系。「這種店越多，加值稅透過發票自動勾稽的功能越差，」中華經濟研究院的林全分析，因為加值稅能防制逃漏，要靠發票一環扣一環，但一遇到免用統一發票的店戶，環節就斷了，等於開了一個漏稅的出口。
　另外一個漏稅出口在海關。我國稅法規定，廠商進口貨物，如果不轉手買賣就不必扣加值稅。但實際上廠商轉手時要逃稅不難，因為根本缺乏人手根據海關進口資料去追查。
　事實上，只要制度稍為修改為，凡貨品進口一律先在海關徵程（像韓國），一手繳稅，一手提貨，估計一年就可收稅四百億。但政府卻體恤廠商還沒交易就先交稅，造成資金積壓，因而不願意更動原制。
　
政府並不傻
　
　政府對這些批評也不是無動於衷。財稅界以老成持重著稱的賦稅署長薛家椽指出，稅務員和納稅人初期不適應新制而造成困擾，各國都一樣，我國並沒有特別嚴重。
　此外，新制實施頭幾個月因為是輔導期，所以才不嚴刑峻法查究輕微觸法的廠商。薛家椽指出，其他如小店戶可以不必用發票、進口貨品不立刻課營業稅、新設公司太簡便等，都是為了簡化稅務行政與方便廠商。免稅則是為了照顧農民、文化等事業。而政府甚至有信心三年內成功推動統一發票收銀機的普遍使用，漏開發票將可改善。
　「什麼主張都難免有利有弊，」薛家椽認為，最近新加坡、韓國、菲律賓等國都來華考察我國新稅制實施，並且推崇我國物價與稅收穩定，都證明「新稅制是成功的」。
　但無論稅制多好，如果加值稅無法如願遏阻逃稅，「大家都在玩假，稅法公平根本沒法談，」政大的殷乃平指出：「加值稅能否成功，租稅革新的理想能否實現，全看能不能成功地捉逃稅。」
　稅捐稽征法也規定，以不正當行為逃稅可判五年有期徒刑，「工具是有，只看會不會用，」會計師邱創賢主張重罰逃稅者。
　「政府當然有執行紀律的決心，」賦稅署長薛家椽強調，輔導期一過，執法會逐漸收緊。
　是否真能如此？以後就看中央、省、市能否採取持續而堅定的行動，以事實說明新稅制不但沒帶來新問題，還能連逃漏稅舊問題一併解決。

侵蝕稅金的樞紐－地下會計師

　自從加值型營業稅實施後，建業聯合會計事務所的會計師張龍憲覺得，台北市又多了一些票據交換所。只是這個交換所交換的不是支票，而是統一發票，以協助廠商逃漏稅。而地下會計師事務所，常常就是這些統一發票流通的中間媒介。
　十月中旬，在高雄就有一家大亞會計事務所，被控利用十六家久未營業的公司名義，向稅捐機關請領大量空白統一發票，再賣給三家公司，逃漏交易額四千多萬，單營業稅就漏掉近兩百萬。
　事實上，逃漏稅防不勝防，只要稅賦存在一天，就很難根絕逃稅。在台灣，存心不想交稅或想少交點稅的廠商都知道，地下會計師是他們最好的幫手，舉凡公司登記、做帳、逃稅、避稅技巧、稅法顧問，甚至買賣統一發票、打通「關節」，無所不包，一直啃蝕國家的稅收。
　究竟地下會計師的勢力有多大？影響有多深？
　國稅局曾經以訪談的方式，調查過台北市三百家代客記帳的地下會計服務公司。他們估計，全台北市類似的大大小小組織，至少有兩千家。相較之下，合格會計師顯得寡不敵眾，因為全省有牌照的會計師約一千多位，而真正執業的只有六百位左右。
　這些會計黃牛不但為數眾多，而且等於半公開地活動。只要翻開報紙的分類廣告，他們常搖身一變，變成「會計事務所」、「商務代書事務所」、「工商服務社」等，為客「服務」。
　去年九月，國內一家經濟性報紙上，有一家電腦記帳公司做了這樣的廣告：凡是年營業額一百二十萬以上的公司，年付兩千五百元，就可以替它「節省營利事業所得稅二十萬以上」。
　
正牌會計師不敵
　
　這些會計事務所雖然隱身地下，卻跟合法公司一樣頗有組織，不但設有聯誼社，彼此互通聲息，甚至曾向台北縣政府申請成立同業公會。
　地下會計事務所的猖獗，使政府征收稅賦時，像手捧細砂一樣，十指再如何併攏，總不能停止金砂的流失。
　為什麼地下會計師能存在，而且存在這麼久？
　根究原因，社會有強大需求、代價低、查漏鬆弛，加上法令的某些漏洞等因素盤結在一起，成為地下會計事務所孳生的溫床。
　現在全台灣大約有八十多萬家行號，其中三十多萬家已有相當規模，必須記帳。但一方面，由於這些公司大部分都是中小企業，比較不願意真的請會計來記帳，一本帳大都放在老闆心裡，既可省掉一筆人事費用，還可以逃稅。
　另一方面，經濟部一道行之多年的行政命令也規定，有照會計師不能替客戶記帳（在美、日、新加坡是可以的，最近經濟部也計畫開禁）。
　社會上既然有如此龐大的需求，三十多萬家公司需要記帳，但政府又不准合格會計師接這種業務，再加上中小企業主逃稅的意願，如此一推一拉，地下記帳公司便應運而生。
　價格低廉，也是另一個使廠商不易抗拒的誘惑。一般請一個會計，月薪起碼一萬；但交給會計黃牛，每月大約只要花一千五到兩千五左右（視公司規模大小而定）。「只要肯付兩千元，馬上有人排隊搶生意，」會計師邱創賢指出，地下會計做的是假帳，不需要什麼成本，有時一家可包下整幢辦公大樓，替數百個公司做帳，雖然收費不貴，收入卻很可觀。
　除了記帳費之外，還有所謂的交際費，每逢春節、端午節、中秋三個節慶，部分地下會計事務所會向客戶索取五百、八百不等的「交際費」，以便塞進稅務人員的荷包，打通關節。
　但據一位稅務人員表示，部分「有辦法」的會計黃牛根本就獨吞交際費，其餘多半也是「五五分帳」，「稅務人員實在揹了很多不該揹的黑鍋，」他辯解。
　賦稅制度上的美意，有時反倒變成廠商想盡辦法鑽出來的漏洞，擴大書面審查制度就是其中之一。
　為了節省人力、方便廠商，財政部多年來一直實施擴大書審的辦法，即年營業額不超過四千萬的廠家，納稅時填表格就可以，詳細的帳簿通常不必交審。
　
環境創造了我們
　
　帳簿不受查核，逃稅自然比較方便。這麼一來，廠商大致有兩種反應，一種是營業實績已超過四千萬，卻不願據實以報，所以拒收發票，或想辦法把發票賣出去，以免年營業額突破四千萬大關；另一種是營業額不到四千萬，卻很喜歡多拿發票，以增加成本，減少利潤，可以藉以逃稅，甚至退稅。消息靈通、客戶眾多的地下會計事務所，因此變成調節統一發票流向與流量的疏洪道。
　當然，繁複如牛毛的稅法與解釋令、風紀不佳、工作量負荷過重、無法嚴查逃漏的稅務人員，也是問題的環節。「地下會計師的最大問題是協助造假帳、逃稅，」邱創賢說：「如果逃稅堵得住，地下會計師沒什麼可批評的。」
　各種因素糾結的結果，使得逃漏稅問題，像一團被弄亂的線球，毫無解決問題的頭緒。而這永遠是國家稅政上的一大挑戰。（文現深）

西門町查稅記

　這一胖一瘦的稅務員，才接了武昌街這個責任區第三天，已被水果店的老闆認出來了。看到他們一出現，老闆趕緊就把壓在抽屜的統一發票掏出來開，本來生意平平的店面，因為多了這一個動作，顧客堵在櫃台前等著開發票，顯得擁擠起來。
　「來了就開，走了就不開，捉這些店戶就像捉迷藏，」體重八十幾公斤，國稅局的稅務員鳳舞笑著說。他一個多月來的伙伴，台北市稅捐處趙黃任也跟著苦笑。趙黃任中興大學畢業後考上稅務員，本是六職等資歷，卻因為無缺，待在五職等已經六年，今年已是兩個孩子的父親，一個月薪水只拿個一萬九，夫婦都外出賺錢養家，小孩白天送托兒所。
　「最近天天加班，小孩子下課都不能去接了，」趙黃任說，除了天天隨臨時小組查發票，原有業務還得照辦，常常得拿回家才辦得完。
　鞋店老闆嚼著檳榔遠遠看到他們，大聲問：「今天還要加班麼？有多少加班費拿？」鳳舞回頭說一小時三十塊，即使在嘈雜的西門鬧區，仍可以聽見老闆高昂的爆笑。
　經過排骨大王的店，又捉到不開發票了，不過輔導重於懲罰，鳳舞通常說他們幾句就算了。反而四、五個店員圍攏上來，七嘴八舌地說平常都開呀，剛好這個客人不拿發票而已。店內食客一臉狐疑的眼光都往外盯住這一胖一瘦的稅務員，鳳舞和趙黃任於是請一位華服少婦證明一下，少婦先是怔一怔，繼而頭也不回地擠上豪華小轎車走了。
　趙黃任本來不太想上這家餐廳，西門町二樓的小餐廳有些不好惹，但鳳舞說沒問題，就上了。帳單與發票拿來一對，營業了半天，帳單不少，竟然一張發票都沒開，趙黃任臉色一沈，拿起記錄本就要罰，經理堆著笑臉，一會兒說認識賦稅署副署長，一會兒又說吃飯免費，但最後還是罰了。今天走了三、四個小時，總算罰了第一家。
　轉過角又查到一家唱片行，連發票都沒有，女店員又要請上樓喝咖啡，又說「會計師」快要來，卻想不到這兩位稅務員是臨時編組到西門區查發票，根本不認得他們的「會計師」，沒什麼後門可鑽。
　才走了半天，就有店戶要請看秀，請吃飯，買鞋子半價。「前幾天還有一個茶葉行一定要送我們上等茶，被拒了。」鳳舞說。前途不夠好，聲譽不佳，薪水少，誘惑大，是稅務員這一行一大特色，二十幾歲的年輕人如果把持不住，陷入誘惑就一輩子下海了。
　又捉到一家店面不開發票，收款員是工讀生，稅務員雖然不罰，自己開發票的手卻抖起來。趙黃任訓她幾句「明日主人翁怎麼不守法」就算了。
　出門時已經是華燈滿巷，大群的學生在逛街，趙黃任談他家小孩談了一半，看著這群學生說：「下課為什麼還不回家？怎麼那麼閒？錢那麼多？」
　這個時候，鳳舞和趙黃任家的太太小孩，等他們回家，已經等了很久了。（文現深）