為什麼台灣不能再減稅？

根據財政部資料，台灣去年租稅負擔率（政府稅收佔GDP的比例）僅一二．八％，在主要國家中敬陪末座。甚至比城市國家新加坡還低近一個百分點；跟競爭對手國韓國，更是差了近六個百分點。（見表一）

六個百分點是多少錢呢？以韓國經濟規模估算，等於每一年，韓國政府比台灣多二．五兆台幣，等於蓋五座高鐵的錢，可以做建設。

「擴大財政支出可提振景氣，」中央銀行總裁彭淮南認為，韓國去年經濟成長率二．六％，遠高於台灣的○．八五％，原因之一就是有錢刺激景氣。

許多企業主質疑，台灣企業與個人繳一堆健保費、勞退……，等於繳稅，但即使加入這些，台灣租稅負擔率也僅一八．五％，遠低於美、韓、日，甚至比德國低十九個百分點。

台灣的稅收還能再低嗎？總被批評沒有效率的政府，可以再縮小嗎？答案是：空間不大。

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二十五年來，台灣政府支出佔GDP比例從三一．○九％，掉到一六．九七％，萎縮近一半，近兩年更連創新低。換言之，台灣人對政府要求愈來愈高，但各級政府卻愈來愈沒錢做事。

中研院院士朱敬一批評，台灣稅改從來就不看總體均衡，無視於低稅的事實，「永遠是單一的稅，拿來跟別國比，而且只跟比我們（稅率）低的比。如果這樣下去，只有一個結論，我們會變成開曼群島。」

台灣稅率向位在赤道的開曼群島靠攏，但台灣人的理想國卻是遠在北歐的福利國。想要福利卻不願納稅，這世界上最遙遠的距離，綑綁了台灣。

綑綁二

所得稅該改，卻改不了

而最動彈不得的，就是個人綜合所得稅（綜所稅）的改革。

前總統陳水扁將土地增值稅減半，前總統馬英九復徵證券交易所得稅失敗，包括林全在內都預期，證所稅二十年內不可能再復徵。買賣房地產、股票賺的錢愈來愈輕稅或不用繳稅，最大稅源就只剩所得稅。

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二○一○年，馬政府將台灣營所稅率降到一七％，綜所稅取代營所稅成為台灣第一大稅，窮政府很怕再失去稅收，更不敢輕言改革。

綜所稅的課稅所得包括：薪資所得、股利所得、租賃所得、買賣房屋所得等，加總之後，所得高的稅率高，所得低的稅率低，有平衡所得差距的效果。

但實況是，現行綜所稅制度的設計，稅基嚴重傾斜，壓在領死薪水的上班族與領股利的股東身上。

財政部最新綜所稅分析顯示，近六百萬戶申報綜所稅，比全國總家戶少了二二九萬戶。申報後，完全不用繳稅的佔三五．五％。再加上不申報、申報後不用繳的戶數，就超過台灣一半。

而稅率只有五％的家戶，也有二五○萬戶左右。加總八五％以上的台灣家庭，不繳稅或繳極低的稅。

陳國樑認為，台灣繳稅的人太少。他舉在美國念書時為例，一年領十個月獎學金，一萬五千美元，就得繳聯邦稅、州稅、市稅。

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為什麼台灣這麼少人繳稅？原因是，除了薪水一毛都跑不掉，其他所得都有避稅巧門。

安侯建業稅務投資部經理陳信賢分析，綜所稅的薪資所得扣除額，一人固定只有十二．八萬，年收入一百萬，就是八十七．二萬要繳稅。

但包租公可扣抵四三％費用，只有五十七萬要課稅。課稅所得就差了三十萬。這個差距隨著所得變高，會愈來愈大。

此外，一位金融業理財主管透露，許多高資產有錢人會設立各種紙上公司，房地產、股票都透過投資公司去持有，所有日常花費買家電、水電費、油錢、機票旅遊都列為投資公司的費用。另外，台灣對於捐贈扣抵額沒有上限，也造成許多高所得者成立基金會，靠捐贈節稅。

財政部一○三年度綜所稅淨額為零之各類所得申報統計表顯示，竟然有人所得超過七百萬，卻不用繳稅。

國家財政愈來愈依賴綜所稅，綜所稅愈來愈依賴受薪階級與領股利的股東，使得政府愈不敢大刀闊斧地改革所得稅。

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而在人才比資本更有價值的年代，綜所稅的高稅率，阻礙了台灣往前走的可能性。

爆肝的人，繳最多的稅

台灣綜所稅最高稅率為四五％，與中國一樣，遠比韓國的三八％、新加坡的二五％、香港的一七％來得高。

知名半導體分析師陸行之指出，台灣出現了一個怪現象，外資持續買台股，但這一、兩年，年薪百萬美元的研究與銷售主管、明星分析師與銷售人員卻愈見凋零，愈來愈多外資券商撤出台灣，轉到香港，綜所稅率太高是重要原因之一。

「台灣很多人誤會那些人都是資本家，」新創企業出身的民進黨立委余宛如口中的「那些人」，是指外籍高階白領人才，「其實他們跟我們一樣，都是打工仔，只是他們做全世界生意，拿到比較好的薪資，我們應該歡迎他們來台灣消費，或是運用他們的能力，提升台灣跟國際的連結才對。」

余宛如強調，國際資金找投資團隊，第一就要看台灣有沒有了解國際市場的「國際人才」。台灣因為綜所稅稅率極高，即使環境不差、物價低，但高稅率的確驅趕高薪資的國際人才。

行政院九月初通過留才攬才方案，模仿國外做法，外國人才來台前三年的薪資所得有租稅優惠。做法可能有：薪資所得折半報稅，或只以境內所得申報。

但這也引發另一個爭議，中華民國的「人才」為什麼反而要繳高稅？根據財政部最新統計，一三年綜所稅應納稅額近半為薪資所得，薪資所得的一半是稅率最高組所繳。

「我原本要的是股利很多或炒房賺很多錢的人，分配給低所得的人，但現在看到的是爆肝賺很多錢的人、帶來附加價值的人，他們的錢給薪水很少的人，」陳國樑嚴肅地說。

內外資稅率差距的真相

目前，財政部只敢對外籍人士開小門，完全不敢提更大規模、更具企圖心的綜所稅改。因為，兩稅合一改革後，被加稅的大股東也虎視眈眈，想要藉機動綜所稅。

企業界普遍批評，外資領股利所得只需分離課稅二○％，台灣人股利所得要與其他收入合併繳綜所稅，最高四五％。內外資稅率差距二十五個百分點，使得大家紛紛變成假外資，或者不願領股利，長期持股。因此主張股利所得應全面分離課稅，跟外資一樣稅率二○％才公平。「根本不能這樣比的，」曾巨威扯大了嗓門說。

他指出，外資在台灣繳的是預扣稅，這些所得回到母國再被課所得稅，所以外資投資台股的總體稅負不見得低。

即使是只算在台灣繳的稅，外資一直以來都不能兩稅合一。外資投資台灣企業的實際稅負是：營所稅一七％，加上企業繳稅後分給股東的利潤，乘上稅率二○％，加總稅率三三．六％。

而台灣適用最高稅率四五％的股東，企業繳的稅，到股東繳個人所得稅時可以扣抵一半，因此總稅率是四九．六八％。

「內外資真正的稅率差距只有十六個百分點，根本不是企業講的二十五個百分點，」曾巨威批判，財政部起碼應該對外澄清事實，「行政院長是財稅學者出身，加上主計長、政委、財長，這是內閣史上財政幫最多的時刻，卻放任減稅戰場漫天開啟，都不講話。」

擔任立委期間，曾巨威就曾警告財政部新增最高稅率級距四五％，拉高綜所稅率，可能會引發反撲。

他認為，內外資稅率差距的確存在，但會比外資繳更多稅的，都是高所得者。現在企業主張的方法，等於是在幫特定人減稅。（見表二）

根據財政部統計，八成股利是由最高所得組拿走。所得淨額一千萬以上的家庭，股利可扣抵金額是次高所得組的近八倍。「除非台灣人普遍認為，貧富差距在台灣已經不是問題了，」他主張。

表面上，台灣財政困窘，窮人、富人站在對立的兩極，有人得利，必有人受害。但實際上，整個國家的貧窮，正在反噬所有政策的美意。

財政部為了增加稅收，積極追查逃漏稅。（劉國泰攝）

綑綁三

企業租稅負擔也沒有降低

以一○年，台灣大降營所稅到一七％為例，當時馬英九政府喊出降稅拚經濟。

但資誠與世界銀行合作的各國企業總稅負調查卻顯示，二○一六年台灣企業總稅負三四．五％，其實與二○○七年差異不大。

原因是，台灣勞工稅在○八年跳升超過六個百分點，抵銷了降稅的好處（見表三）。所謂勞工稅，包括了雇主負擔的勞健保費、退休金、社會安全捐等。

自一二年起，對企業而言，勞工稅已經高過所得稅。目前，台灣勞工稅一八．四％，較全球平均一六．二％，高出二．二個百分點。（見表四）

全國工業總會秘書長蔡練生細數這幾年，企業主負擔的法定勞動成本：勞保負擔七成、健保負擔六成、二代健保補充保費，「這些都和薪水掛鉤，員工薪水愈高，雇主負擔跟著增加，」他說。

據工總試算，雇主額外負擔的法定勞動成本約是薪資的兩成，這影響了企業新增員工的意願。「是誰偷走了那塊乳酪，就是政府，」蔡練生以暢銷書書名形容，雇主負擔的法定成本增加，才導致員工加不了薪。

天下沒有白吃的午餐，台灣租稅負擔率無法提高，卻希望效法北歐國家擁有完善的福利制度、社會安全網。沒有足夠的錢，各項保險費只能要求企業分攤，恰恰抵銷了減稅的效果。目前，福利已成為中央政府總預算排名第一的支出，且快速成長中。

「台灣沒辦法再減稅是事實，」朱敬一認為，要解決台灣租稅的困境，第一件事就是必須體認台灣沒辦法再減稅。

目前，所有雪花般飛來的稅改建議，片面來看均有其道理。但他主張，台灣社會應該全盤討論稅改的優先順序，再來決定，哪些稅基於什麼目的該先調降，哪些稅可以調升。

被稅制五花大綁的台灣，稅制改革牽一髮法動全身，需要財政幫內閣主導議題，尋找全面性的解方。

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兩稅合一爭議，產官學怎麼說？

兩稅合一是指，股東取得公司配發的股利時，公司已繳了營利事業所得稅，股東在申報綜合所得稅時可扣抵。舊制完全扣抵；新制只能扣抵一半。

台灣早期實施兩稅合一，是為了避免對股東重複課稅、鼓勵投資，但投資不但沒有增加，還造成國家稅收嚴重損失。2年前財政部改採股利所得減半扣抵，但同時新增綜所稅最高稅率45%，引發了國內大股東不滿內外資稅率差距太大的爭議。以下為三方看法：

企業主

外資就源扣繳20％，本國自然人最高要課45％的稅，相差25個百分點，希望改採股利分離課稅。

財政部

內外資總稅負的差距為16.08 個百分點，非25個百分點。

◆以公司稅前盈餘100元為例

本國人／非居住者*

公司階段　賺100元，僅17元要納稅

個人股東

階段

應納稅額*

稅率-可扣抵稅額

可扣抵稅額8.5元 可扣抵稅額0元

(83+8.5) *45%-8.5 =32.68／(83+0)*20%-0=16.6

總稅負

17+32.68 =49.68／17+16.6 =33.6

總稅負差異　16.08=49.68-33.6

*非居住者：1年內在台停留未超過183天者

學者

若採股利分離課稅，將不利所得重分配。

研究整理：盧沛樺 資料來源：財政部

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專訪 財政部常務次長吳自心

稅制要調整，但總稅收不能變

景氣差，引發各路人馬在稅制上漫天喊價，考驗新政府堅持落實2年前規劃上路的「財政健全方案」決心。前賦稅署長、財政部常務次長吳自心指出，無論外界要求檢討聲浪多大，主要原則是「維持稅收不變的情況下，所有調整有加、有減。」

吳自心一心想跟外界溝通的是，稅改和所得重分配有關，如果所得分配失衡，社會不穩定，將不利經濟成長。以下為專訪摘要：

問：兩稅合一改革，股利所得減半扣抵政策，遭到很多反彈。財政部現在如何因應？

答：這牽涉到稅制結構的問題。如果現在股利所得分離課稅，稅率20％。許多現在根本不用繳稅，或是綜所稅率只有5％、10％的人，反而是加稅。這會形成一種情況，高所得者減稅、中低所得者加稅，這個稅制能做嗎？不能做的話，若變成20％以下的人可維持原先綜合所得稅的稅率，那稅制要調整範圍就很大。

外界對資本市場的課稅一直有不同的聲音，立法院也希望我們檢討，但稅制調整是滿複雜的社會工程。財政部不只看資本市場，每個市場都要兼顧。也有學者主張，所得稅是目前所有稅制中，少數具重分配功能的稅，股利所得分離課稅，會影響重分配的功能，稅改要考量這點特性。

問：地方政府的房屋稅爭議，財政部有方案嗎？

答：豪宅稅調整所影響是在台北市，那是稅基的部份，因為其他地方的問題相對沒那麼顯著。

過去房屋標準單價30年沒調整，長期以來，學者主張提高不動產持有稅，因為我國持有稅未調整前，房屋稅和地價稅加起來大概在市價千分之一左右，但歐美國家的話大概在百分之一，差了10倍。現在持有稅增加了，但跟美國或其他國家比，不見得重。只是我們民眾輕稅習慣了，驟然間做大幅度的調整，稅負感覺變重。

現在房屋稅評定的價格是每3年調整一次，考量3年一次變動幅度太大，正研議改2年就動一次。（編按：財政部10月4日和地方政府開會，達成共識是評定房屋標準價格維持3年不變，但未來仍可能配合內政部修法，當公告地價的評定期程由3年變2年，房屋標準單價評定跟著縮短。）

中長期的計劃是由財政部和內政部合作，發展精進核實估算地價的機制，基本上希望最後以實價課稅。但稅基變大，還要維持原先的稅率嗎？房屋稅跟地價稅的稅率一個要用百分比、一個要用千分比嗎？這些也要配套檢討。

問：整體而言，新政府的稅改想法？

答：院長的交代是，維持稅收不變的情況下，做稅制調整，所以任何的調整都要做到這樣的考量，有加有減。

社會有一個聲音說你要加我們的稅，應該先把逃漏稅追回來，所以我們也在努力。（康陳剛協助整理）